II. Egy szakértő válasza
Saját vállalkozásban végzett beruházásnál a beruházó saját vagy bérelt munkaeszközeivel, saját dolgozóival (munkavállalóival, tagjaival), a beruházó által beszerzett anyagok beépítésével, felhasználásával, saját célra (a beruházó céljaira) valósítja meg, végzi el a beruházási munkákat. Egy építmény, épület, gép és technológiai berendezés, műszer, felszerelési tárgy előállítását akkor is saját vállalkozásban végzett beruházásnak kell tekinteni az összeszerelés után, ha a beruházó valamennyi alkatrészt és tartozékot készen szerezte be, az összeszerelést azonban saját dolgozókkal végezteti el.
A saját vállalkozásban végzett beruházás a beruházási folyamat minden eleméhez (a tervezéshez, az előállításhoz, a lebonyolításhoz, a műszaki ellenőrzéshez stb.) kapcsolódhat.
Saját vállalkozásban végzett beruházásnak minősül - elszámolási szempontból - az is, amikor az idegen (más) vállalkozóval végeztetett beruházáshoz a beruházó - térítés nélkül - biztosítja a beruházás megvalósításához szükséges vásárolt anyagokat, saját előállítású termékeket és szolgáltatásokat, gépeket, illetve az is, amikor a társaság a tárgyi eszköz beszerzésekor elvégzi a szállítási és rakodási, az alapozási-szerelési, a próbaüzemeltetési munkákat.
Áfa: Saját rezsis beruházás tekintetében is megilleti az adóalanyt a levonási jog, ugyanakkor a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételekor (aktiváláskor) adófizetési kötelezettség terheli, melyet ha nincs törvényi tiltás / alanyi vagy tárgyi/ a beruházásra, akkor le is tudja vonni abban az időszakban.
Most nincs igazából a 2007 évi Áfa-törvényben saját rezsis beruházás fogalom.
Itt több dologból tudunk kiindulni. Egyrészt azt mondja az Áfa-törvény 11. §-a, hogy termékértékesítés
tárgyi eszköz előállításra, illetve termékértékesítés, amikor az adóalany tárgyi eszközt állít
elő. Ebből az következik, hogy saját rezsis beruházás számviteli fogalma szűkül azzal,
mint amivel korábban is, csak akkor konkrét értelmező rendelkezésben volt benne, hogy
csak az új előállítások tartoznak ide, a már meglévő tárgyi eszközön végzett beruházások
nem tartoznak ide, mivel azok nem új előállítások. Tehát ennyiben behatároltabb, viszont
az, hogy mi minősül saját rezsisnek, tehát saját vállalkozásos beruházásnak, erre viszont a
számvitelhez kell nyúlni.
Erre lehet azt a régi, még ősidőkben meghozott, még az Áfa- törvény régi 48. §-a alapján a visszaigénylési jog megnyíltára azt az állásfoglalást, ami a
Számviteli Főosztály irománya volt, ami pedig taglalja, hogy mit is tekint a számvitel saját
beruházásnak. Valami olyasmi, hogy mindaz, amire új teljesítményértéket számolnak el,
és saját rezsis beruházásnak minősül még az is, ha a beruházó semmilyen munkát nem
végez, de ő adja az anyagot.
A bevallásban hol kell szerepeltetni?
Amikor előállítódik, akkor fizetendő adó az általános 25%-os sorba, a hozzá kapcsolódó
beszerzések áfáját, amikor előállítom, azt amennyiben kizárólag adóköteles célokat fog
szolgálni a beruházás, akkor folyamatában a bevallásban szerepeltethetem felmerüléskor.
Viszont, ha nem kizárólag adóköteles célokat fog szolgálni a saját rezsis beruházás, akkor
viszont folyamatában nem szerepeltethetem, hanem gyűjtögetni kell magamnak, és a
beszerzési áfát csak abban a bevallásban szerepeltethetem egy összegben, amikor a
beruházás utáni fizetendő adót elszámolom. Aztán ezt a beruházás utáni fizetendő adót
olyan arányban vonhatom le, amilyen arányban adóköteleshez fogom használni. Ha teljes
egészében, akkor teljes egészében levonható adóként szerepeltetem. Ez a beruházásra
vonatkozó harmadik tétel. Ha meg csak részben, akkor pedig az arányosítás szabályai
szerint abban a részben.