Tisztelt ! Elektronikus úton Osztrák állampolgár részére kifizetett osztalék utáni adófizetéssel kapcsolatban 2010. június 2. -án beérkezett levelére a következokrol tájékoztatom:
A beadványában ugyan nem említette, de az alábbi levezetés során feltételezzük, hogy az osztrák cég a saját magánszemély tagjai felé továbbítja az osztalékot. Ugyanis, ha csak osztrák cég szerzi meg az osztalékot, attól még a magánszemély nem fog adózni.
A Magyar Népköztársaság és az Osztrák Köztársaság között a kettos adóztatás elkerülésére a jövedelem-, a hozadéki és a vagyonadó területén Bécsben, 1975. február 25-én aláírt 1976. évi 2. törvényereju rendelet alapján kell eljárni. A rendelet 4. Cikk (1) bekezdése szerint, a jelen Egyezmény értelmében az ?egyik Szerzodo Államban illetoséggel bíró személy? kifejezés olyan személyt jelent, aki ennek az államnak a joga szerint ott lakóhelye, állandó tartózkodási helye, üzletvezetésének helye, vagy más hasonló ismérv alapján, adóköteles. A (2) bekezdés a) pontja értelmében, amennyiben egy természetes személy az (1) bekezdés szerint mindkét Szerzodo Államban illetoséggel bír, a személy abban a Szerzodo Államban tekintendo illetoséggel bírónak, amelyben állandó lakóhellyel rendelkezik. Ha mindkét Szerzodo Államban rendelkezik állandó lakóhellyel, úgy abban a Szerzodo Államban tekintendo illetoséggel bírónak, amelyhez szorosabb családi és gazdasági kapcsolatok fuzik (a létérdekek központja).
A levelében közölt információkból az derül ki, hogy az osztalékban részesülo Osztrák személy életvitelszeruen Magyarországon él, itt bejelentett lakcímmel rendelkezik. Ebbol következoen O adózás szempontjából magyar illetoségunek minosül, vagyis minden Magyarországon megszerzett jövedelmére a Magyar adó és járulékmértékeket kell alkalmazni.
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) 2009. január 1-jétol hatályos 66. §-ának (1) bekezdése szerint a magánszemély osztalékból, osztalékelolegbol származó bevételének egésze jövedelem. E törvény alkalmazásában osztalék a) a társas vállalkozás magánszemély tagja számára a társas vállalkozás által felosztani rendelt, a számviteli törvény szerint meghatározott adóévi adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített adóévi adózott eredmény terhére jóváhagyott részesedés; b) a kamatozó részvény kamata; c) a külföldi állam joga szerint osztaléknak minosülo jövedelem; d) a kockázatitokelap-jegy hozama; osztalékeloleg pedig az adóévi várható osztalékra tekintettel az adóévben kapott bevétel. Az adó mértéke a) bármely EGT-államban muködo, a tokepiacról szóló törvény szerint elismert (szabályozott) piacnak minosülo tozsdére bevezetett értékpapírnak az adott tagállam joga szerint osztaléknak (osztalékelolegnek) minosülo hozama után 10 százalék; b) az a) pontban nem említett osztalék (osztalékeloleg) esetében 25 százalék (Szja tv. 66.§ (2) bekezdése).
Az Szja tv. 66.§-ának (3) bekezdése alapján az adót a kifizetonek a kifizetés idopontjában kell megállapítania és az adózás rendjérol szóló 2003. évi XCII. törvényben (a továbbiakban: Art.) meghatározottak szerint kell bevallania és megfizetnie, figyelemmel a 15.§ (4) bekezdésének rendelkezésére, valamint az Art-nak a külföldi személyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályairól szóló rendelkezéseire is. Ha az osztrák cég fizeti ki a tagjainak, akkor az egyezmény alapján az osztrák cég 10 % osztrák jövedelemadót visszatart, melyet a magánszemély az idehaza fizetendo 25 %-os adóba beszámít.
Összefoglalva: Mivel az illeto adózási szempontból a Magyar Köztársaságban minosül belföldi illetoségunek, úgy az osztalék után 25 százalékos személyi jövedelemadó fizetésére kötelezett ( Szja. tv. 66. § ). Társadalombiztosítási járulékot az osztalék után nem kell fizetni.
Az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény 2. §-ban rögzített hatálya a Tbj. törvény szerinti belföldi magánszemélyekre terjed ki. Mivel az érintett személy a Tbj szerint belföldinek minosül, így 14 százalékos eho fizetési kötelezettsége keletkezik a 25 százalékos adóterhet viselo osztalékból származó jövedelme után.
Tájékoztatom, hogy levelem az Ön által rendelkezésre bocsátott adatokon, információkon alapul, egyben közlöm, hogy a válaszlevélben részletezettek az adóhatóság szakmai álláspontjának minosülnek, kötelezo jogi erovel nem bírnak.
Kérem tájékoztatásom szíves elfogadását.
Tisztelettel:
APEH Dél-alföldi Regionális Igazgatóság Tájékoztatási Osztálya {6F1AE2-B2063-880971-G25F23JL-ME4D2B-GHYMNS}
|