Tisztelt szakérto hölgy/úr!
Az alábbi kérdéseimre várnám állásfoglalásukat.
Egyéni vállalkozó ügyfelem új, és régi építkezéseken végez daruzási munkákat. Az ügyfelemre érvényes e,
hogy, ha ÁFa alany részére végez szolgáltatást/alvállakozói munkát, akkor fordítottan adózik, vagyis a számla
befogadó fizeti a ÁFa összegét?
A második kérdésem a mezogazdasági szolgáltásról szól. Ügyfelem szántást, tárcsázást, vetést, permetezést, stb
mezogazdasági szolgáltatásokat végez foleg magánszemélyeknek, itt marad a hagyományos ÁFÁ-s számla
kiállítás.
Amennyiben ezen ügyfelem ÁFA körös adóalany felé számlázza a fent említett szolgáltatásokat, akkor az
fordított adózás alá esik e?
Várom mielobbi válaszukat. Tudom most önök is leterheltek, de sajnos nem tudom mit mondjak az
ügyfeleimnek, hogyan számlázzanak, nem akarunk hibázni.
Üdvözlettel: Sz
Tisztelt Ügyfelünk!
Igazgatóságunkhoz e-mailben érkezett levelére az alábbi tájékoztatást adom:
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa-törvény) 142.§ -a tartalmazza
azoknak a termékértékesítéseknek/szolgáltatásnyújtásoknak a felsorolását, amelyek esetében az adót a vevo,
illetve a megrendelo fizeti.
Eszerint az adót a termék beszerzoje, szolgáltatás igénybevevoje fizeti:
a) olyan termékértékesítés esetén, amikor építési szerzodés alapján ingatlan (ingatlanrész) átadása történik a
megrendelo részére, még akkor is, ha a teljesítéshez szükséges anyagokat és egyéb termékeket a megrendelo
bocsátotta rendelkezésre;
b) ingatlanhoz kapcsolódó építés-szerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási és
bontási szolgáltatások nyújtása esetében;
c) az a) és b) pontban említett termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz munkaero kölcsönzése, kirendelése,
illetoleg személyzet rendelkezésre bocsátása esetében;
d) a törvény 6. számú mellékletében felsorolt hulladékok értékesítése esetében;
e) a törvény 86. § (1) bekezdésének j) és k) pontja alapján újnak minosülo ingatlan értékesítése esetében, ha az
értékesíto adóalany élt a 88. §-ban említett választási jogával;
f) az adós és hitelezo viszonylatában olyan termék értékesítése esetében, amely dologi biztosítékként lejárt
követelés kielégítésének érvényesítésére irányul;
g) a vállalkozásban tárgyi eszközként használt termék és egyéb, a teljesítésekor szokásos piaci árát tekintve 100
000 forintnak megfelelo pénzösszeget meghaladó termék értékesítése esetében, ha az értékesíto adóalany
felszámolási vagy bármely más, fizetésképtelenségét jogerosen megállapító eljárás hatálya alatt áll.
Az elozoekben felsorolt termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások taxatívak, vagyis a hivatkozott jogszabályi
eloírás egyéb, kifejezetten fel nem sorolt ügyletre nem terjed ki. Az Áfa-törvény a szolgáltatások felsorolásánál
nem hivatkozik Szolgáltatás Jegyzék (SZJ) számokra, ezért a szolgáltatások SZJ besorolása nem bír
relevanciával a fordított adózás megítélése során.
A 142.§ b) pontjának értelmezése során a honlapunkon (www.apeh.hu) 2008. január 8-án megjelent tájékoztatónyújt segítséget, mely szerint ingatlan alatt a Polgári Törvénykönyvrol szóló 1959. évi IV. törvény
(továbbiakban: Ptk.) szerinti ingatlant kell érteni, tehát a földterületet, a felépítményt, valamint ezek alkotórészét,
vagyis az ezekkel tartósan oly módon egyesített dolgokat, hogy az elválasztással a dolog vagy elválasztott része
elpusztulna, illetoleg az elválasztással értéke vagy használhatósága számottevoen csökkenne. A Ptk. fogalommeghatározása
szerint tartozék mindaz, amely nem alkotórész ugyan, de az ingatlan rendeltetésszeru
használatához általában szükséges, vagy azt elosegíti. E körben a gazdasági kapcsolat a meghatározó jellemzo,
vagyis a tartozék a fodologtól fizikailag sérelem nélkül elválasztható.
Nem alkalmazandóak a fordított adózás szabályai mindazon esetekben, amikor a szolgáltatás nem ingatlanra
vagy annak alkotórészére, hanem csak annak tartozékára irányul. Ennek eldöntése az eset körülményeinek
ismeretében lehetséges.
Fontos hangsúlyozni, hogy az egyes konkrét szolgáltatások megítélését egyenként és önállóan kell elvégezni, s
nem a vállalkozás tevékenységének a besorolása a mérvadó, hiszen a 142.§ b) pontjában felsorolt szolgáltatások
csak akkor adóznak fordítottan, amennyiben az adott esetben ténylegesen ingatlanra, illetve annak alkotórészére
irányulnak.
Az Ön által rendelkezésre bocsátott információk alapján az Ön ügyfele, aki áfakörös adóalany megrendelo
részére építkezéseken daruzási munkákat végez, 2008. január 1. utáni teljesítés esetén a fordított adózás
szabályai alapján kell hogy számlázzon. A számlát tehát nettó módon kell kiállítani, a megrendelo adószámának
feltüntetésével, valamint egyértelmu utalással arra a tényre, hogy az áfa fizetésére a megrendelo köteles.
A második kérdésére vonatkozóan tájékoztatom, hogy a mezogazdasági szolgáltatások - bár ingatlanra
irányulnak - az Áfa-törvény 142.§ (1) bekezdés b) pontjában felsorolt szolgáltatások között nem nevesítettek,
ezért azok esetében - a megrendelo áfa-alanyiságától függetlenül - a fordított adózás szabályai nem nyernek
alkalmazást.
Kérem a fenti tájékoztatás elfogadását.
Tisztelettel:
Adó- és Pénzügyi Ellenorzési Hivatal
Észak-alföldi Regionális Igazgatóság
Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Foosztály {6F1AE2-B2063-591963-G25F23JL-ME4D2B-GHYMNS}