A megválaszolandó kérdés: „Lehet-e önellenőrizni az előző évi (2006-os) szja bevallást (mert kellene) ebben a stádiumban???” - mármint azt követően, hogy az adózónak átadták az eljárást "adatgyűjtést célzó ellenőrzés"-ként megjelölő megbízólevelet?
A kérdés rövidebben: Lehet-e önellenőrizni ellenőrzést megjelölő megbízólevél átvétele után?
Az eddigi válaszok között van olyan vélemény: „Ha ez csak adatgyűjtés akkor miért ne lehetne?”, vagy „Ha csak szimplán adatgyűjtés, akkor lehet önellenőrizni.”, vagy, hogy „...be lehet adni az önellenőrzést, hiszen nem adóellenőrzésről van szó.”
Ámde valóban nincs szó (adó)ellenőrzésről? Vagy másképp feltéve e kérdést: Van olyan (adó)ellenőrzés, melyet úgy hívnak, hogy "adatgyűjtést célzó ellenőrzés"? És honnan lehet ezt megtudni? Feltehetően az (adó)ellenőrzés szabályaiból. De mi szabályozza az (adó)ellenőrzést? Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) VII. fejezetének „Az ellenőrzés” címet viselő alfejezete. Lapozzunk hát oda, mit is mond ez? Az ellenőrzés céljáról kimondja: „86. § (1) ...Az ellenőrzés célja az adótörvényekben és más jogszabályokban előírt kötelezettségek teljesítésének vagy megsértésének megállapítása.” Az ellenőrzés fajtáit felsoroló rész pedig leszögezi: „87. § (1) Az adóhatóság az ellenőrzés célját … d) az adatok gyűjtését célzó, ….ellenőrzéssel valósítja meg.” - egyebek mellett. Tehát a kérdező szerint leírt eljárás bizony valódi (adó)ellenőrzés. Következésképp azok a vélemények, amelyek azzal érvelnek, hogy azért lehet önellenőrizni a kérdéses esetben, mert az eljárás szimpla adatgyűjtés és nem adóellenőrzés, tévesek.
Rendben. Megállapítottuk hát, hogy a kérdésbeli eljárás echt adóellenőrzés. De most akkor lehet-e vagy nem lehet önellenőrizni az ellenőrzést megjelölő megbízólevél átvétele után? Honnan lehet ezt megtudni? Nyilván az önellenőrzés szabályaiból. De mi szabályozza az önellenőrzést? Hát természetesen azt is az Art., méghozzá a III. fejezetének „Önellenőrzés” című alfejezetében. Lapozzuk fel!
Előbb azonban fogalmazzuk át kissé a kérdést: Kizárja-e az önellenőrzést, a kérdésben megjelölt esetben, a megbízólevél átvétele? Mit mond erről az Art.? Nos, ezt: „49.§ (2) Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó ... - a vizsgált időszak tekintetében - önellenőrzéssel nem helyesbíthető.” És mikor kezdődik meg az ellenőrzés? Erről az Art. az ellenőrzés megindítása című részben leszögezi: „93. § (1) Az ellenőrzés az erről szóló előzetes értesítés kézbesítésétől kezdődik. Ha az adóhatóság az adózó előzetes értesítését mellőzi, az ellenőrzés a megbízólevél egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. ...(7) Az adóhatóság általános megbízólevelet is kiállíthat, amellyel az adóellenőr ilyen megbízólevéllel nem rendelkező másik adóhatósági alkalmazottal együtt az egyes adókötelezettségek teljesítésére, illetőleg adatgyűjtésre irányuló ellenőrzésre jogosult. Az általános megbízólevél tartalmazza az adóellenőr nevét és a megbízólevél érvényességi idejét.” - mint látható, mást nem!
Mindebből és a kérdésben leírt tényekből pedig az következik, hogy a kérdéses esetben az adózó a) általános megbízólevet vett át, b) a megbízólevében az adóhatóság nem jelölte meg a vizsgálat alá vont adó(neme)t, és c) nem határozta meg a vizsgálandó időszakot sem. Utóbbi kettő [b) adónem és c) vizsgálandó időszak] megjelölése hiányában viszont nem teljesül az említett 49.§ (2) bekezdésbeli, az önellenőrzést kizáró törvényi feltétel. Ezért, és csakis ezért, az adózó 2006. évi szja-bevallása ebben az esetben jogi akadály nélkül, azaz törvényesen önellenőrizhető, ráadásul – szja-ról lévén szó – önellenőrzési nyilvántartásba vétel nélkül [ld. 49.§ (4) bekezdés], ha ezt az adóhatósággal való következő találkozás előtt megteszik. Természetesen a revizort az önellenőrzés végrehajtásáról, utóbb tájékoztatni kell.
Ha pedig egy vállalkozó, vagy egy társaság kerül ilyen helyzetbe, akkor a vállalkozó vagy a cég képviselője lehetőleg ne tudjon adózási, stb. kérdésekről nyilatkozni. Mondja, hogy a könyvelő ért ezekhez a dolgokhoz, ő nem (ahogy ezt esetünkben is tette az adózó). A könyvelő meg telefonon keresztül próbálja meg kipuhatolni a vizsgálni szándékozott adónemet és időszakot, hogy a megbízólevél átvétele előtti időpontra lehessen nyilvántartásba venni az önellenőrzést. Akkor az is végrehajtható lesz 15 napos esedékességgel, akár az ellenőrzés megkezdése után is.
Manapság az APEH ezzel az adatgyűjtésre irányuló ellenőrzéssel operál, hogy ne lehessen „megelőző” önellenőrzést végezni. Azonban a kérdésbeli esetben ügyetlenül jártak el – szerencsére.
Gulyás István
adószakértő
