Kedvezményezett eszközátruházás

[szt20021]

Sziasztok,

tud vki vmit a kedvezményezett eszközátruházás menetéről (lépései), könyvelséről?

Köszi!

[madora100]

A számviteli levelek 74.számában találtam erre vonatkozó anyagot. Bemásolom:

74. Számviteli Levelek 1534. Kedvezményezett eszközátruházás

Kérdés: Kereskedelmi tevékenységet végző nagyvállalkozás kedvezményezett eszközátruházás keretében kívánja megszerezni egy másik társaság áruházát. Kérdés, hogyan kell ezt elszámolni az átruházó társaságnál és az átvevő társaságnál, ha az ellenértéket visszavásárolt saját részvénnyel, illetve ha új kibocsátású részvénnyel egyenlítjük ki? Hogyan kell megállapítani az eszközátruházás miatt az átadó és az átvevő társaságnak a társasági adó alapját?

(A kérdéshez tartozó tárgyszavak: eszközátruházás)

§

Jogszabályi hivatkozások

A Tao-tv. előírása szerinti [4. §-ának 23/b) pontja] kedvezményezett eszközátruházás az egyik társaság önálló szervezeti egységének (az ahhoz tartozó eszközöknek és kötelezettségeknek) részesedés ellenében történő átruházását jelenti. Ilyenkor az ellenértéket az átadott eszközök felek által megállapított (jellemzően piaci) értéke jelenti. Az így megállapított ellenértéket csökkenti az ellenértékbe beszámítandó, az átvevő társaság által átvállalt kötelezettség értéke, és ezt kell részesedéssel "megfizetni". A gazdasági eseményt a következőképpen kell elszámolni:

Visszavásárolt saját részesedéssel történő kiegyenlítés esetén

Az átruházónál

Eszközátruházás	T 31 - K 91	az eszközök ellenértékével
Eszközök kivezetése	T 81 - K 11	az eszközök könyv szerinti értékével
Kötelezettségátvállalás	T 45 - K 31	a tartozás összegével
Részesedés átvétele	T 37 - K 31	az eszközök ellenértékének az átvállalt

tartozással csökkentett értékével

tartozással csökkentett értékével

Az átvevőnél

Eszközök átvétele	T 11 - K 45	az eszközök ellenértékével
Kötelezettség átvállalása	T 45 - K 452 az átvállalt összeggel
Visszavásárolt saját	T 45 - K 97 az eszközök ellenértéke és az eszközök
részesedés elidegenítése	ellenértéke az átvállalt tartozás

különbözetével

különbözetével

Visszavásárolt saját

T 87 - K 37

a könyv szerinti értékkel

részesedés kivezetése

részesedés kivezetése

Átvállalt tartozás kifizetése

T 452 - K 384 a tartozás összegével

Átruházás új kibocsátású részesedés ellenében (tőkeemelés)

Az átruházó ebben az esetben is az előző pont szerint jár el.

Az átvevőnél

Tőkeemelés

T 11 - K 33

(be nem fizetett jegyzet tőke) az

eszközök ellenértékével

eszközök ellenértékével

Kötelezettség átvállalása	T 33 - K 452	az átvállalt összeggel
Tőkeemelés	T 33 - K 411	az eszközök ellenértéke és az átvállalt

tartozás különbözetével

tartozás különbözetével

Átvállalt tartozás kifizetése T 452 - K 384

a tartozás összegével

Kedvezményezett eszközátruházás esetén (feltéve, hogy az adóhatósághoz a szükséges bejelentést megteszi)

a) Az átruházó társaság csökkenti az adózás előtti eredményét az eszközök ellenértékeként bevételként elszámolt összeg ráfordításként elszámolt könyv szerinti értéküket meghaladó részével vagy növeli az eszközök ráfordításként elszámolt könyv szerinti értékének a bevételként elszámolt ellenértéküket meghaladó részével, attól függően, hogy az átruházás nyerséggel vagy veszteséggel történik. Természetesen ezenkívül az átruházó társaság módosítja az adózás eredményét minden olyan tétellel, amellyel az eszközök elidegenítése esetén a Tao-tv. alapján ezt meg kell tennie [például a tárgyi eszközök, immateriális javak könyv szerinti értékével növeli, a számított nyilvántartási értékével csökkenti adózás előtti eredményét; vagy, ha a készletekhez, értékpapírokhoz kapcsolódóan 2001 előtti évekről értékvesztést tart nyilván, azzal egyedi nyilvántartás esetén a kivezetés (az átruházás) adóévében csökkenti az adóalapot, csoportos nyilvántartás esetén az adóévre jutó értékkel csökkenthető az adóalap, s a különbözet a következő adóévekben vonható le] . A tartozásnak az átvevő társaság által történő átvállalása az eredményt és az adóalapot nem érinti.

b) Az átvevő társaságnál - visszavásárolt saját részesedéssel történő kiegyenlítés esetén - módosítás nélkül része az adóalapnak az elidegenítésen realizált eredmény. Az átvállalt tartozás az eredményt és az adóalapot nem érinti. Az átvett eszközöket érintően az átvevő társaság költséget, ráfordítást azok nála kimutatott bekerülési (nyilvántartási) értéke alapján számol el az eredménye terhére, de ezzel növeli az adózás előtti eredményét, és csökkenti az átruházó társaságnál kimutatott könyv szerinti értékkel. Immateriális javak és tárgyi eszközök esetében egy-egy adóévben az adózás előtti eredmény csökkentéseként az átruházónál kimutatott bekerülési érték és a Tao-tv. szerinti leírási kulcs alapján számított összeg vehető figyelembe adózás előtti eredménycsökkentésként.