Szia,
Remélem ez segít.
A visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatások elszámolása alapvetően kétféle lehet attól függően, hogy működési költségekre kapott, vagy fejlesztési támogatásról van-e szó, valamint a mezőgazdasági vállalkozások esetében ehhez még társul egy harmadik eset – ha végleges fejlesztési juttatásként kapja meg. A támogatások számviteli elszámolásánál a legfontosabb dolog az összemérés elvének a betartása, ami azt jelenti, hogy az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítésének elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől.
Ebből adódóan az elszámolás nem a pénzügyi rendezés, hanem a gazdasági felmerülés időszakához kapcsolódik. Ennek megvalósítása az időbeli elhatárolások segítségével történik.
A fejlesztési támogatások elszámolása
A vissza nem térítendő fejlesztési támogatások a kifizetés időbeni eltérése alapján az
alábbiak szerint történhet:
• utólagos elszámolással történő támogatás
• előlegfizetés formájában nyújtott támogatás
• a kivitelező, a szállító, a szolgáltató által benyújtott, de a kedvezményezett által
még ki nem fizetett számlák alapján nyújtott támogatás
I. Az utólagos elszámolással történő támogatás
A) Abban az esetben, ha mind az eszköz beszerzése, mind a számla benyújtása, mind a
kifizetés időpontja a tárgyévben megtörténik, akkor a számviteli elszámolás a
következőképpen alakul.
1. Beruházás megvalósítása
T 161 Befejezetlen beruházás K 455 Beruházási szállítók
2. Aktiválás
T 12-14 Tárgyi eszköz K 161 Befejezetlen beruházás
3. Beruházási szállítók kiegyenlítése
T 455 Beruházási szállítók K 384 Elszámolási betétszámla
4. Tárgyévi értékcsökkenési (écs.) leírás elszámolása
T 571 Terv szerinti écs. K 129-149 Tárgyi eszköz écs.-je
5. Fejlesztési célra kapott vissza nem térítendő támogatás jóváírásának elszámolása
T 384 Elszámolási betétszámla K 98 Rendkívüli bevétel
Az előbbiekből látszik, hogy a fejlesztési célra, visszafizetési kötelezettség nélkül
kapott támogatást a rendkívüli bevételek között kell kimutatni. A kapott összeget ezzel
egyidejűleg pedig halasztott bevételként el kell határolni a következőképpen:
6. T 98 Rendkívüli bevétel K 483 Halasztott bevétel
A halasztott bevételt a fejlesztés során a tárgyi eszközzel szemben felmerült költségek
arányában (értékcsökkenési leírás arányában) kell megszüntetni a rendkívüli
bevételekkel szemben. Így a bevételek és költségek egyidejű elszámolása biztosítja a
támogatásból megvalósított eszköz eredménysemlegességét.
7. T 483 Halasztott bevétel K 98 Rendkívüli bevétel
B) A második esetben az eszköz beszerzése a tárgyévet megelőző évben megtörtént,
viszont a számla benyújtása és a kifizetés időpontja a tárgyévben, tehát a fordulónapot
követően történik meg. Tárgyévet megelőző év elszámolásai megegyeznek az A)
pontban bemutatott első négy könyvelési sorral. Viszont a kifizetés csak a tárgyévben
történik meg, ezért rendkívüli bevételként még akkor sem számolható el a támogatás
összege, ha a kedvezményezett az aláírt támogatási szerződéssel rendelkezik. Amikor a
támogatás összege a tárgyévben megérkezik, akkor az előző évi terv szerinti
értékcsökkenési leírásként elszámolt összeget – ami a tárgyévet megelőző év
eredményét csökkentette – a támogatással arányos résznek megfelelő összegben passzív
időbeli elhatárolásként meg kell szüntetni (vagy eleve az ennek megfelelő összeget nem
kell elhatárolni).
5. A fejlesztési célra vissza nem térítendő támogatás elszámolása
T 384 Elszámolási betétszámla K 98 Rendkívüli bevétel
6. Rendkívüli bevételek elhatárolása halasztott bevételként
T 98 Rendkívüli bevétel K 483 Halasztott bevétel
7. A halasztott bevétel feloldása( előző évi écs. arányában)
T 483 Halasztott bevétel K 98 Rendkívüli bevétel
A tárgyévben a továbbiakban úgy kell eljárni, mint az A.) pont 7. lépésénél, azaz az
elhatárolt bevételt a tárgyi eszközzel szemben elszámolt költségekkel arányosan fel kell
oldani.
8.Tárgyévi értékcsökkenési leírás elszámolása
T 571 Terv szerinti écs. leírás K 129-149 Tárgyi eszköz écs.
9. Halasztott bevétel feloldás (écs. leírás arányában)
T 483 Halasztott bevétel K 98 Rendkívüli bevétel
II. Előlegfizetés formájában nyújtott támogatás
Ennek az esetnek az a lényege, hogy a támogatást nyújtó szervezet a kedvezményezett
számára előlegként kifizeti a támogatás meghatározott részét, amelynek szabályait a
382/2004. (XII.29.) kormányrendelet rögzíti. Ennek értelmében támogatási előleg csak
rendkívül indokolt esetben, a projekt elindításához szükséges legkisebb összegben1
nyújtható, ha az erre vonatkozó igényét a kedvezményezett (összegszerűen és
részletesen megindokolva) az igénylésben, illetve a pályázatban is jelezte, valamint a
támogatást ennek figyelembevételével hagyták jóvá, és a támogatási szerződés ezt
tartalmazza. /382/2004. (XII.29.) kormányrendelet/
A pályázók támogatási kérelmük pozitív elbírálását, valamint a támogatási
szerződés megkötését követően igényelhetnek támogatásukból előleget Mivel a
támogatás egy részének kifizetése előbb történik meg, mint a számlák kifizetése, ezért
ez a támogatási forma igen előnyös a kedvezményezettnek, viszont kockázatos a
támogatást nyújtónak, ezért a kedvezményezettnek megfelelő biztosítékot kell
szereznie. A támogatás fennmaradó része csak akkor folyósítható, ha a
kedvezményezett a saját forrást is igazoltan felhasználta és elszámolta az adott évre jutó
megfelelő összegben. A számviteli elszámolások a következőképpen alakulnak.
1. Előlegként kapott összeg elszámolása
T 384 Elszámolási betétszámla K 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség
Az előleg összege mindaddig itt kerül kimutatásra míg a támogatást jóvá nem hagyják.
Ezek után el kell könyvelni a beruházást, amely megegyezik az A.) pont első négy
lépésével. Ezután a támogatás jóváhagyásakor megtörténik a támogatási előleg
elszámolása a rendkívüli bevételekkel szemben, így a kötelezettség kivezetésre kerül.
6. T 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K 98 Rendkívüli bevétel
Az előlegen felül maradt támogatási összeg elszámolására szintén a jóváírással
egyidejűleg kerül sor, amelynek menete megegyezik az I./A) pont 5.,6.,7. lépésével.
III. A kivitelező, a szállító, a szolgáltató által benyújtott, de a kedvezményezett által
még ki nem fizetett számlák alapján nyújtott támogatás
Ennek az eljárásnak az a hátránya, hogy viszonylag gyors teljesítést igényel a
kedvezményezett és a támogatást nyújtó szervezet részéről. A könyvelési tételek a
következőképp alakulnak.
1. A beruházás megvalósítása
T 161 Befejezetlen beruházás K 455 Beruházási szállítók
2. Közvetlenül a szállítónak utalt támogatási összeg
T 455 Beruházási szállítók K 98 Rendkívüli bevétel
3. Rendkívüli bevétel elhatárolása halasztott bevételként
T 98 Rendkívüli bevétel K 483 Halasztott bevétel
4. Aktiválás
T 12-14 Tárgyi eszköz K 161 Befejezetlen beruházás
5. A számla és a támogatás különbözetének átutalása (abban az esetben, ha a számla
összege nagyobb, mint a támogatás)
T 455 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K 384 Elszámolási betétszámla
6. Tárgyévi értékcsökkenési leírás elszámolása
T 571 Terv szerinti écs. leírás K 129-149 Tárgyi eszköz écs.
7. Halasztott bevétel feloldása
T 483 Halasztott bevétel K 98 Rendkívüli bevétel
A működési költségre kapott támogatások elszámolása
Az előbbi elszámolásokhoz képest a legnagyobb különbséget az jelenti, hogy a
működési költségre visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatást nem rendkívüli
bevételként, hanem egyéb bevételként kell elszámolni. Az összemérés elvéből adódik,
hogy az egyéb bevételként elszámolt támogatás összegéből a tárgyévben költséggel,
ráfordítással nem ellentételezett összeget az adóév végén a passzívák között kell
kimutatni.
1. Ha a támogatás összege a mérleg fordulónapjáig megérkezik, akkor az elszámolás a
következő:
T 384 Elszámolási betétszámla K 9634 Költségek, ráfordítások
ellentételezésére kapott támogatás
2. Ha az üzleti évhez kapcsolódó igényelt támogatás összege a mérlegkészítésig
megérkezik, akkor a könyvelés a következőképpen változik:
T 391 Bevételek aktív időbeli K 9634 Költségek, ráfordítások
elhatárolása ellentételezésére kapott támogatás,
3. Ha azok a költségek, amelyek ellentételezését a támogatás szolgálná még nem
merültek fel, vagy kisebb összegben, mint a támogatás, akkor a kapott támogatás
arányos, költségeket nem ellentételező részét az egyéb bevételek egyidejű
csökkentésével passzív időbeli elhatárolásként kell elszámolni:
T 9634 Költségek, ráfordítások K 481 Bevételek passzív időbeli elhatárolása
ellentételezésére kapott támogatás, juttatás
4. Az így elszámolt passzív időbeli elhatárolást csak a kapcsolódó költségek tényleges
felmerülésekor, a felmerüléssel arányosan kell megszüntetni az egyéb bevételek
növelésével egyidejűleg. Ekkor a könyvelési sor a 3. pont megfordítása
Tőketartalékba helyezendő támogatások
A jogszabály jellemzően agrártámogatások esetében tőketartalékba helyezést rendel el.
Ezt a pénzmozgással, az eszközmozgással egyidejűleg kell a tőketartalék
növekedéseként kimutatni.
Üdv.
Andi